WARNING: Porno websites are full of viruses and spyware! Learn to erase your browser history, delete your cookies, temp files and protect your computer at Free-Site.org. (your wife knows where you have been)

การปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชีให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษี

ในการจัดทำบัญชีของธุรกิจทั่วไปนักบัญชีและผู้บริหารกิจการนอกจากจะต้องมีความรู้ทางด้านบัญชีแล้ว

จะต้องมีความรู้ทางด้านภาษีด้วยเพราะหลักเกณฑ์ทางบัญชีกับภาษีมีหลายประเด็นที่ไม่เหมือนกันทำให้

นักบัญชีต้องปรับปรุงรายการในงบการเงินเพื่อเสียภาษีให้ถูกต้องซึ่งทางทีมงานไม่เห็นด้วยที่จะให้นักบัญชี

บันทึกบัญชีโดยใช้หลักการของภาษีเป็นหลักเพราะเป็นคนละเรื่องกัน นักบัญชีควรต้องบันทึกบัญชีตาม

หลักการบัญชีตามที่ท่านเรียนมาเมื่อได้กำไรสุทธิทางบัญชีแล้วค่อยมาดูรายละเอียดว่ารายการไหนบ้าง

ที่ขัดกับกฏหมายภาษีแล้วทำการปรับปรุงเพื่อหากำไรสุทธิทางภาษีต่อไปโดยมีหลักการที่สำคัญคือ

การบันทึกบัญชีเมื่อมีรายการค้าต่างๆเกิดขึ้นให้บันทึกบัญชีตามหลัก

การบัญชีที่รับรองโดยทั่วไป (Generally Accepted Accounting Principles) หรือ GAAP และเมื่อสิ้นงวด

บัญชีให้นำรายการที่ขัดแย้งกับหลักเกณฑ์ทางภาษีมาปรับปรุงเมื่อมีการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 เพื่อเสียภาษีเงินได้

นิติบุคคลเมื่อสิ้นงวดบัญชี ข้อสมมติฐานทางบัญชี เป็นพื้นฐานในการกำหนดหลักเกณฑ์ที่สำคัญในการจัด

ทำบัญชีซึ่งประกอบด้วย

1.ความเป็นหน่วยงานทางบัญชี ถือได้ว่ากิจการจะต้องเป็นหน่วยงานที่แยกอิสระจากเจ้าของกิจการหรือ

ผู้มีส่วนได้เสียแต่ยังคงมีความรับผิดชอบในการจัดทำบัญชีตามพ.ร.บ.การบัญชีพ.ศ.2543และประมวล

รัษฏากร

2.การดำรงอยู่ของกิจการ ถือว่ากิจการจะยังคงอยู่ต่อไปไม่สิ้นสุด ไม่มีกำหนดเวลาเลิกกิจการทางภาษีอากร

จะถือว่าหากกิจการยังไม่มีการแจ้งเลิก กิจการจะต้องจัดทำงบการเงินและยื่นแบบเพื่อชำระภาษีทุกงวด

บัญชีไม่ว่าจะมีภาษีที่ต้องชำระหรือไม่ก็ตาม

3.หน่วยเงินตรา การวัดผลการดำเนินงานของกิจการจะวัดเป็นหน่วยเงินตรา (เงินบาท)

ดังนั้นหากกิจการมีรายการค้า

เป็นเงินตราต่างประเทศจะต้องมีการแปลงค่าเงินตราตต่างประเทศเป็นเงินตราไทยตามมาตรา 65 ทวิ (5) (8)

แห่งประมวลรัษฏากร

4.รอบระยะเวลาบัญชีปกติจะเป็น 12เดือน

ในการจัดทำงบการเงินของกิจการจะต้องคำนึงข้อสมมติฐานทางบัญชีด้วยคือ

1.เกณฑ์คงค้าง (Accrual Basis)

2.การดำรงอยู่ของกิจการหรือการดำเนินงานต่อเนื่อง

ซึ่งจะสอดคล้องกับกฏหมายภาษีที่การรับรู้รายได้และรายจ่ายโดยใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณกำไรสุทธิตาม

มาตรา 65 แห่งประมวลรัษฏากรและคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.1/2528 สำหรับกิจการบางประเภทโดย

กำหนดเงื่อนไขในการคำนวณกำไรสุทธิไว้ตามมาตรา 65ทวิและมาตรา 65ตรีแห่งประมวลรัษฏากร

รายการที่ต้องปรับปรุงให้สอดคล้องตามกฏหมายภาษีมีรายละเอียดดังนี้

1.การคิดค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินที่เป็นรถยนต์นั่งที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คน ให้ดูพระราชกฤษฏีกาฉบับที่ 145

และ 315ที่ให้คิดค่าเสื่อมราคาในส่วนที่ไม่เกิน 1ล้านบาทส่วนที่เกิน 1ล้านบาทถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม

2.มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่องการด้อยค่าของสินทรัพย์กำหนดให้มีการประเมินสินทรัพย์ว่ามีการ

ด้อยค่า ณวันสิ้นงวดบัญชีหรือไม่ (ถ้ามี) ต้องมีการบันทึกรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์

ซึ่งผลขาดทุนดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายทางบัญชีแต่ทางภาษีไม่ยอมให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ

3.การบันทึกบัญชีหากกิจการอยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องศึกษาการบันทึกบัญชีเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

ใบกำกับภาษี ภาษีซื้อ และอื่นๆซึ่งมีรายละเอียดค่อนข้างมากให้ดูเรื่องภาษีมูลค่าเพิ่มในมาตรา 77 ถึง

มาตรา 90แห่งประมวลรัษฏากร (ทางทีมงานจะนำเสนอในคราวต่อไป)

นอกจากนี้แล้วประมวลรัษฏากรได้กำหนดเงื่อนไขต่างๆในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

ไว้ดังนี้

3.1 มาตรา 65 ทวิ กำหนดเงื่อนไขเกี่ยวกับการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา

การตีราคาทรัพย์สินและสินค้าคงเหลือ

การจำหน่ายหนี้สูญการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยและเงินปันผลในบางกรณี

3.2 มาตรา 65 ตรี กำหนดรายจ่ายที่ไม่สามารถนำมาหักในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

หรือถ้าหากจะนำมาหัก

ก็ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้

3.3 มาตรา 70 ตรี กำหนดให้ถือว่าการที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ส่งสินค้าออกไปต่างประเทศให้แก่

สำนักงานใหญ่สาขาฯเป็นการขายในประเทศ

3.4มาตรา 74ข้อกหุ้นส่วนที่เลิกกันหรือควบเข้ากันกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลอื่น

3.5 มาตรา 67 ทวิ เพื่อประโยชน์ในการจัดเก็บภาษีก่อนถึงกำหนดเวลาตามมาตรา 68 เรื่องจัดทำประมาณ

การกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ (ภ.ง.ด.51) ยื่นแบบพร้อมชำระภาษีภายใน 2 เดือนนับแต่วันสุดท้าย

ของรอบระยะเวลาหกเดือนนับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี โดยให้คำนวณและชำระภาษีจากจำนวน

กึ่งหนึ่งของประมาณการกำไรสุทธิในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ภาษีที่ชำระดังกล่าวให้ถือเป็นเครดิตใน

การคำนวณภาษีต้องชำระตามมาตรา 68การเสียภาษีดังกล่าวมิให้ใช้บังคับแก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วน

นิติบุคคลซึ่งมีรอบระยะเวลาบัญชีแรกหรือรอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายน้อยกว่า 12เดือน

ตัวอย่างการปรับปรุงรายการเพื่อยื่นแบบภ.ง.ด.50

กำไรสุทธิทางบัญชี

บวกรายจ่ายต้องห้าม

รายจ่ายค่าการกุศลสาธารณะ

รายจ่ายเพื่อการศึกษาและการกีฬา

หนี้สูญที่ไม่เป็นไปตามเงื่อนไข

ค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์

หักเงินปันผลที่ได้รับการยกเว้นภาษี

ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5ปี

ค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินของรายจ่ายลงทุน

ค่าการกุศลสาธารณะ (2%ของกำไรสุทธิ)

รายจ่ายเพื่อการศึกษาและการกีฬา (2%ของกำไรสุทธิ)

กำไรสุทธิทางภาษีอากร

ซึ่งการปรับปรุงหลักการบัญชีดังกล่าวหากเป็นข้อผิดพลาดทางบัญชีก็อาจปรับปรุงที่กำไรสะสมก็ได้ตาม

มาตราฐานการบัญชีฉบับที่ 39นอกจากนี้แล้วกฏหมายภาษีอากรยังได้กำหนดให้ทำบัญชีต่างๆเช่น

1.บัญชีพิเศษแสดงการหักภาษีณที่จ่ายและการนำส่งภาษี

2.รายงานภาษีมูลค่าเพิ่ม

2.1รายงานภาษีขาย

2.2รายงานภาษีซื้อ

2.3รายงานสินค้าและวัตถุดิบ

2.4รายงานการจ่ายอะไหล่โดยไม่คิดมูลค่า

2.5รายละเอียดสินค้าคงเหลือ

3.บัญชีรับข้าวเปลือกจากผู้ว่าจ้างสีข้าว

4.บัญชีรับจ่ายข้าวเปลือก

5.บัญชีรับจ่ายผลิตภัณฑ์และวัตถุพลอยได้จากการสีข้าว

6.บัญชีพิเศษแสดงรายการจ่ายเงินให้แก่ผู้ประกอบโรคศิลปะของสถานพยาบาล

7.ตารางราคาซิ้อขายทองรูปพรรณตามประกาศของสมาคมค้าทองคำ

8.บัญชีแสดงรายได้หรือรายรับเป็นประจำ

พ.ร.บ.การบัญชี พ.ศ.2543

มาตรา 65 ทวิ (5) (8)

เงื่อนไขการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ

คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.1/2528

มาตราฐานการบัญชีฉบับที่ 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

พระราชกฤษฏีกาฉบับที่ 145 พ.ศ.2527

พระราชกฤษฏีกาฉบับที่ 315 พ.ศ.2540

ภาษีมูลค่าเพิ่มมาตรา 77 ถึง มาตรา 90

.