ตามที่มีข่าวในหนังสือพิมพ์บางฉบับว่ามาตรฐานการบัญชีฉบับที่34ผ่อนคลายความเข้มงวดทำให้อาจมี

ผลกระทบ ต่อแนวทางการกำกับดูแลกิจการที่ดีและทำให้นักลงทุนขาดความเชื่อมั่นในมาตรฐานการบัญชี

ไทยมากขึ้นนั้นสมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทยขอเรียนชี้แจงในประเด็นที่เป็น

ปัญหาเพื่อให้เกิดความเข้าใจโดยทั่วกันว่ามาตรฐานการบัญชีฉบับดังกล่าวสอดคล้องกับมาตรฐานการบัญชี

ที่เป็นสากลและจะไม่มีผลกระทบต่อการ กำกับดูแลกิจการที่ดี หรือความเชื่อมั่นของนักลงทุนแต่อย่างใดดังนี้

ในปี2541ได้เคยมีการนำเสนอร่างมาตรฐานการบัญชีฉบับที่34ต่อคณะกรรมการควบคุมวิชาชีพสอบบัญชี

(ก.บช.) ซึ่งประกอบด้วยผู้ทรงคุณวุฒิทางการบัญชีและตัวแทนจากหน่วยงานกำกับดูแลหลายแห่งอย่างไร

ก็ตามทางก.บช.เห็นสมควรให้มีการทบทวนเพื่อวิเคราะห์ผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อการปรับโครงสร้างหนี้

ของสถาบันการเงินและอาจมีผลต่อการแก้ไขปัญหาเศรษฐกิจของประเทศ

หลังจากที่คณะกรรมการสมาคมชุดใหม่ได้เข้ามารับงานในกลางปี2544ได้ทำการศึกษาวิเคราะห์มาตรฐาน

การบัญชี ทั้งที่เป็นของสากล และของประเทศสหรัฐอเมริการับฟังความคิดเห็นจากนักวิชาการผู้ปฏิบัติการ

หน่วยงานกำกับดูแล สถาบันการเงินหน่วยงานกำกับดูแลการจัดทำงบการเงินตลอดจนบุคคลในวิชาชีพทั่วไป

และได้นำสรุปผลการศึกษาว่า ควรให้มีการใช้วิธีการที่เหมาะสมกับสภาพของหนี้ที่มีการปรับโครงสร้างแต่ละ

รายโดยให้วัดผลขาดทุนจากการปรับ โครงสร้างหนี้ของผู้ให้กู้ด้วยวิธีการใดวิธีการหนึ่งต่อไปนี้

1. เปรียบเทียบมูลค่าหนี้ ตามบัญชีกับมูลค่าปัจจุบันของหนี้ที่จะได้รับคืนโดยมีทางเลือกสำหรับอัตราดอกเบี้ย

ในการ คำนวณดังนี้

1.1 อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ในตลาด ณวันที่ตกลงปรับโครงสร้างหนี้

1.2 อัตราต้นทุนทางการเงินของผู้ให้กู้สำหรับเงินทุนที่จัดหามาในการสนับสนุนการให้ สินเชื่อซึ่งรวมทั้ง

สินเชื่อที่มีปัญหา แต่ถ้าหากอัตราดอกเบี้ยที่ตกลงกันใหม่ตามสัญญาปรับโครงสร้างหนี้สูงกว่าอัตราต้นทุน

ทางการเงินให้ใช้อัตราดอกเบี้ยตามสัญญาใหม่ อย่างไรก็ตามทางเลือกนี้ให้ใช้กับ เฉพาะลูกหนี้ที่ไม่เคยปรับ

โครงสร้างหนี้มาก่อน

1.3อัตราดอกเบี้ยตามสัญญากู้ยืมเงินเดิม

อัตราดอกเบี้ยที่เหมาะสมในการคำนวณมูลค่าปัจจุบัน

เป็นเรื่องที่มีการโต้แย้งกันมากโดยอัตราดอกเบี้ยตามสัญญากู้ยืม เงินเดิมเป็นอัตราตามมาตรฐานสากล

อย่างไรก็ตามจากสภาพการเงินของประเทศไทยในช่วงก่อนเกิดวิกฤติการณ์ ทางการเงินและในปัจจุบันมีลักษณะที่ค่อนข้างเฉพาะกล่าวคืออัตราดอกเบี้ยที่สูงมากก่อนเกิดวิกฤติและอัตรา

ดอกเบี้ยที่แม้จะค่อนข้างต่ำในปัจจุบันแต่ก็มีปัญหาเงินฝากที่ล้นเกินในระบบทำให้สถาบันการเงินไม่สามารถ

นำเงินจำนวนดังกล่าวไปปล่อยกู้ในตลาดได้เต็มที่อย่างที่ควรจะเป็น

ดังนั้นเพื่อรับทราบภาวะที่แท้จริงของเศรษฐกิจการเงินของประเทศไทยผู้ที่เกี่ยวข้องในการพิจารณามาตรฐาน

ฉบับนี้ ส่วนใหญ่เห็นชอบกับการอนุญาตให้มีวิธีการต่างๆที่ผู้ปฏิบัติสามารถเลือกได้โดยต้อง

มีการเปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินว่ามีการใช้วิธีการใด

2.เปรียบเทียบมูลค่าหนี้กับมูลค่ายุติธรรมของหลักประกันในกรณีที่หลักประกันนั้นเป็นแหล่งเงินทุนในการ

ชำระหนี้ หรือในกรณีที่ลูกหนี้ตามสัญญาปรับโครงสร้างหนี้นั้นไม่สามารถทำตามเงื่อนไขได้ เจ้าหนี้

จะใช้สิทธิบังคับหลักประกันเพื่อการชำระหนี้

ทั้งนี้ไม่ว่าเจ้าหนี้จะเลือกใช้วิธีการใดในการคำนวณขาดทุนจากการปรับโครงสร้างหนี้จะต้องมีการเปิดเผยข้อมูล

เกี่ยวกับวิธีการที่ใช้มูลค่าหนี้ที่มีการปรับโครงสร้างในแต่ละวิธี เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลของวิธี

การที่ใช้และเปรียบเทียบงบการเงินได้นอกจากนี้ถ้าหากเลือกใช้วิธีการใดกับลูกหนี้

รายหนึ่งๆแล้วจะต้องใช้วิธีนั้นโดยสม่ำเสมอ

สมาคมฯขอเรียนย้ำว่าวิธีการคำนวณขาดทุนจากการปรับโครงสร้างหนี้ทั้ง2วิธี เป็นวิธีที่สอดคล้องกับสากลโดย

ที่สมาคมฯได้พิจารณาถึงความเหมาะสมกับสภาพแวดล้อมของประเทศไทยและเสนอให้มีทาง เลือกสำหรับ

อัตราดอกเบี้ยที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าปัจจุบันเพิ่มเติมขึ้นเท่านั้นกำหนดให้ผู้ปฏิบัติต้องมีการ เปิดเผยข้อมูล

ที่ครบถ้วนและเพียงพอสำหรับผู้ใช้งบการเงินทั้งนี้เพื่อให้เกิดความเชื่อมั่นว่ามาตรฐานการ บัญชีของไทยมี

คุณภาพไม่ยิ่งหย่อนไปกว่ามาตรฐานการบัญชีของประเทศอื่นๆ

สมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทย

กรุงเทพมหานคร

วันที่ 6 สิงหาคมพ.ศ. 2545

สมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทย